作者：果果
2019年，天津市稅務(wù)局第一稽查局成功破獲了一起利用二維碼收款隱匿收入的偷逃稅款案，這也是天津市稅務(wù)機(jī)關(guān)破獲的首例利用移動(dòng)支付方式偷逃稅款的案件。2019年初，稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)了異常，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)分析這個(gè)很厲害了，內(nèi)置很多指標(biāo)，你平時(shí)申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)判斷，一旦有異常就會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，一旦提示就要核查。大數(shù)據(jù)分析結(jié)果就發(fā)現(xiàn)，某某食品店與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪申報(bào)納稅收入差距過(guò)大。同時(shí)呢，這個(gè)申報(bào)數(shù)據(jù)和某某食品店實(shí)際情況也嚴(yán)重嚴(yán)重不符。為什么不符呢？食品店這個(gè)生意大家都看得見(jiàn)，這個(gè)某某店呢位置不錯(cuò)，在市中心，客流量呢也好，據(jù)案例描述是生意紅火，大概就是吃東西都要排隊(duì)那種，有點(diǎn)像網(wǎng)紅店的感覺(jué)。異常出現(xiàn)，稅務(wù)局進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查呢更多的問(wèn)題又冒出來(lái)了，公賬調(diào)出來(lái)要看，流水確實(shí)也不多，而且和申報(bào)基本吻合。其次，未建賬，具體收入成本如何都是由負(fù)責(zé)人張某一個(gè)人掌握，而且張某無(wú)法聯(lián)系。這就更異常了，最后稅局決定立案檢查。檢查過(guò)程中，稅局人員就發(fā)現(xiàn)店內(nèi)大量的客人都是通過(guò)支付寶、微信掃描二維碼付款，這個(gè)二維碼呢是張某私人二維碼。檢查人員在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)協(xié)調(diào)和公安機(jī)關(guān)的支持配合下，分別前往騰訊及阿里巴巴的天津分公司調(diào)取張某的微信及支付寶賬戶(hù)資金流水清單。經(jīng)查，張某的微信和支付寶資金流水借貸類(lèi)型為“入”的交易金額累計(jì)2800 余萬(wàn)元，在流水明細(xì)的證據(jù)下，張某不得不承認(rèn)大量的收款通過(guò)個(gè)人微信、支付寶提取到自己私人賬戶(hù)上，并未申報(bào)納稅。最終，稽查局認(rèn)定R食品店少申報(bào)繳納了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，依法要求其補(bǔ)繳之前所偷逃稅款、滯納金合計(jì)129.19 萬(wàn)元，并依法給予相應(yīng)罰款。此案例有非常強(qiáng)的警示作用：首先我們納稅人都要明白幾個(gè)基本常識(shí)，不開(kāi)發(fā)票不代表不交稅，個(gè)體戶(hù)不代表可以不建賬經(jīng)營(yíng)，私人賬戶(hù)收款不代表可以不記賬。不管你是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，你要明確這些內(nèi)容。1.你是按照納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)申報(bào)增值稅，開(kāi)票并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，就算沒(méi)有開(kāi)票也要申報(bào)，這就是我們說(shuō)的未開(kāi)票收入申報(bào)。
2.進(jìn)行未開(kāi)票收入申報(bào)后，納稅人需要做好未開(kāi)票申報(bào)的明細(xì)臺(tái)賬，這個(gè)是非常必要的，后期補(bǔ)開(kāi)了多少發(fā)票直接從臺(tái)賬中減除，這樣未開(kāi)票的收入申報(bào)就非常清晰，不至于自己把自己搞混，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)候也能說(shuō)的清楚。發(fā)生未開(kāi)票收入時(shí)候通過(guò)未開(kāi)具發(fā)票欄申報(bào)，后期開(kāi)票再通過(guò)未開(kāi)票發(fā)票欄負(fù)數(shù)申報(bào)。比如一般納稅人，當(dāng)期取得100的未開(kāi)票不含稅收入，稅率13%。開(kāi)專(zhuān)票收入還有200（不含稅），稅額26。那么填表如下，當(dāng)期的未開(kāi)票收入和稅額填寫(xiě)到附表一的5、6列。
后期補(bǔ)開(kāi)了發(fā)票，需要填寫(xiě)兩個(gè)地方。在開(kāi)票發(fā)票相應(yīng)欄次填寫(xiě)開(kāi)票數(shù)據(jù)同時(shí)在未開(kāi)票發(fā)票欄次填寫(xiě)其對(duì)應(yīng)負(fù)數(shù)金額。比如，上述113的未開(kāi)票申報(bào)，次月又開(kāi)具了發(fā)票。同時(shí)次月還有200的不含稅開(kāi)票收入。那么申報(bào)表填表如下：
我們?cè)谏陥?bào)時(shí)候會(huì)提示無(wú)法通過(guò)申報(bào)，強(qiáng)行申報(bào)的話，會(huì)無(wú)法解鎖金稅盤(pán)，按照稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)規(guī)定，異常比對(duì)結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對(duì)納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對(duì)稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門(mén)繼續(xù)核實(shí)處理。所以，這種情況，納稅人肯定需要提交相應(yīng)的證明材料后解除異常。大家知道，支付自然人勞務(wù)報(bào)酬不超過(guò)800元的，個(gè)稅為0元，王某8月份給一家公司提供設(shè)計(jì)勞務(wù)，一共設(shè)計(jì)費(fèi)5600元，為了少繳補(bǔ)繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅，王某讓這家設(shè)計(jì)公司在8月份分次支付，每次700元，分8次在一個(gè)月內(nèi)支付。點(diǎn)評(píng)：支付方照樣要代扣自然人王某的個(gè)稅，這樣“避稅”死路一條！參考：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。大家知道，自然人股東從被投資企業(yè)分紅的時(shí)候需要代扣20%個(gè)稅。王總是一家設(shè)計(jì)公司股東，為了規(guī)避分紅高額的個(gè)稅，王總每年都是以借款名義拿走分紅，企業(yè)賬面上常年掛賬“其他應(yīng)收款-股東王總”。點(diǎn)評(píng)：股東從被投資企業(yè)常年借款不還，視同股息紅利，因此以借款名義拿走分紅，這樣“避稅”死路一條！參考：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。大家知道，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。某設(shè)計(jì)公司賬面上有一筆“其他應(yīng)付款-劉劉”1000萬(wàn)元，常年掛賬無(wú)法支付，但是又不想轉(zhuǎn)為收入繳納企業(yè)所得稅，因此會(huì)計(jì)直接轉(zhuǎn)為了“資本公積”。點(diǎn)評(píng)：由于劉劉不屬于設(shè)計(jì)公司股東，因此不管是轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入還是資本公積，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，來(lái)繳納企業(yè)所得稅，一次這樣“避稅”死路一條！參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》規(guī)定：
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
楊敏會(huì)計(jì)師
倪螢螢會(huì)計(jì)師
陳恒會(huì)計(jì)師
陸艷秋會(huì)計(jì)師
沈美霞會(huì)計(jì)師
周育根會(huì)計(jì)師
沈旭晨會(huì)計(jì)師
華孝哲會(huì)計(jì)師
周良會(huì)計(jì)師
